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International Public Sector Accounting Standards Adoption and Financial Reporting Quality in Fragile States: Evidence from Somalia’s Public Sector

본 연구는 소말리아 공공 부문의 설문 조사 데이터를 활용하여, 정치적 지지와 자원 가용성이 재무 보고의 질을 유의미하게 향상시키는 반면, 제도적 역량은 초기에 혼란을 야기할 수 있고 기술 교육은 직접적인 영향을 미치지 못한다는 점을 입증하며, 이 모든 과정은 취약 국가에서 공식적인 IPSAS 준수와 운영상의 현실 사이의 격차를 설명하는 '심각한 디커플링(profound decoupling)'의 틀 안에서 이루어진다는 것을 보여준다.

원저자: Omar Ahmed Ibrahim

게시일 2026-09-07

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CC BY 4.0

원저자: Omar Ahmed Ibrahim

원본 논문은 CC BY 4.0 (https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/) 라이선스로 제공됩니다. ✨ 이것은 아래 논문에 대한 AI 생성 설명입니다. 저자가 작성하거나 승인한 것이 아닙니다. 기술적 정확성을 위해서는 원본 논문을 참조하세요. 전체 면책 조항 읽기

공공 재정의 세계에는 정부가 명문화한 규칙과 그들이 실제로 돈을 관리하는 현실 사이에 지속적인 격차가 존재합니다. 수십 년 동안 국제기구들은 각국이 국제 공공 부문 회계 기준(IPSAS)으로 알려진 특정 글로벌 회계 규칙을 채택하도록 촉구해 왔습니다. 이 아이디어의 핵심은 만약 한 국가가 이 규칙들을 따른다면, 그들의 재무 보고서가 더 명확하고, 신뢰할 수 있으며, 믿기 쉬워질 것이라는 점입니다. 이는 특히 분쟁에서 회복 중이거나 취약한 제도로 인해 어려움을 겪고 있는 국가들에게 중요한데, 이들에게 투명성은 시민들과의 신뢰를 재구축하고 해외의 도움을 확보할 수 있는 유일한 방법이기 때문입니다. 그러나 단순히 새로운 규칙책을 쓰는 것만으로는 사람들의 업무 방식을 자동으로 변화시키지 못합니다. 많은 곳에서 정부는 외부 세계에 정당성을 보여주기 위해 이러한 표준을 채택하지만, 그들의 일상적인 운영은 여전히 오래된 비공식적인 방식에 머물러 있습니다. 이러한 괴리는 단순한 일시적 오류가 아닙니다. 가장 취약한 국가들에서는 공식적인 서류와 실제 회계 관행이 서로 별개의 세계로 존재하는, 시스템의 영구적인 특징이 될 수 있습니다.

수십 년간의 불안정과 국제 원조에 대한 높은 의존도로 정의되는 국가인 소말리아에서 실시된 최근 연구는 이러한 어려운 환경에서 이러한 글로벌 회계 규칙이 정확히 어떻게 작동하는지를 조사합니다. 연구자인 오마르 아메드 이브라힘(Omar Ahmed Ibrahim)은 모가디슈의 정부 사무실과 기부자 지원 기관에서 근무하는 384명의 재무 전문가를 대상으로 설문 조사를 실시했습니다. 그는 전문가들에게 자신의 업무 환경과 그들이 생산하는 재무 보고서의 품질을 평가하도록 요청했습니다. 연구의 목표는 특정 규칙 하나가 특정 결과를 초래한다는 것을 증명하는 것이 아니라, 자금의 충분성, 강력한 정치적 지지, 또는 훈련된 인력과 같은 어떤 요인들이 더 나은 보고와 실제로 연관되어 있는지를 이해하는 것이었습니다. 연구는 데이터가 완벽하게 깔끔하지 않은 복잡한 관계를 다루기 위해 설계된 정교한 통계적 방법을 사용하였으며, 이를 통해 어떤 조각들이 서로 맞물리고 어떤 것들이 그렇지 않은지를 확인할 수 있었습니다.

연구 결과는 "더 많은 교육이 더 나은 보고로 이어진다"는 단순한 생각보다 훨씬 더 복ual한 이야기를 들려줍니다. 연구는 두 가지 요인이 높은 품질의 재무 보고와 강력하게 연결되어 있음을 발견했습니다. 바로 강력한 정치적 및 규제적 지원, 그리고 자원의 가용성입니다. 정부 지도자들이 새로운 규칙을 적극적으로 지지하고, 사무실에 업무 수행에 필요한 자금, 기술, 인력이 갖춰졌을 때 보고의 품질이 향상되었습니다. 그러나 연구는 '정치적 지원' 발견에 대해 중요한 주의 사항을 언급합니다. 통계적 진단 결과, '정치적 및 규제적 지원'을 측정하는 설문 항목들이 '보고 품질'을 측정하는 항목들과 너무 유사하여, 데이터상에서 두 개념이 완전히 구별되지 않는 것으로 나타났습니다. 이는 이러한 연관성이 매우 강하게 나타나긴 하지만, 응답자들이 이 두 개념을 중첩되는 것으로 간과했을 가능성이 있으므로, 이 연결의 강도를 액면 그대로 받아들이기보다는 주의해서 해석해야 함을 시사합니다.

하지만 이 연구는 제도적 역량과 관련하여 놀랍고 반직관적인 결과를 찾아냈습니다. 데이터에 따르면 기관의 공식적인 역량이 커질수록(즉, 더 많은 구조, 시스템, 공식적인 절차가 마련될수록), 인지된 재무 보고의 품질은 오히려 하락했습니다. 이것이 역량을 구축하는 것이 나쁘다는 의미는 아닙니다. 대신, 연구자는 이를 일시적인 혼란의 징후로 해석합니다. 취약한 시스템이 비공식적이고 임시방편적인 루틴에서 공식적이고 구조화된 회계로 전환하려고 할 때, 그 전환 과정 자체가 혼란을 야기합니다. 새로운 시스템이 완전히 기능하기 전에 기존의 업무 방식이 무너지면서 보고의 품질이 일시적으로 떨어지는 것입니다. 이는 시스템이 실패하고 있다는 신호가 아니라, 시스템이 변화하려고 할 때 발생하는 성장통입니다.

또 다른 주요 발견은 기술적 역량과 교육이 흔히 가장 중요한 요소로 간 dianggap되지만, 다른 요인들이 고려되었을 때 보고 품질과 직접적인 연결 고리를 보이지 않았다는 점입니다. 연구는 회계사들에게 숙련된 기술이 있더라도 정치적 환경이 취약하거나 사무실에 기본적인 도구가 없다면 그 기술이 충분하지 않다는 것을 시사합니다. 기술은 존재하지만, 적절한 지원과 자원이 없다면 그 기술을 온전히 활용할 수 없습니다. 이는 연구자가 "심층적 디커플링(profound decoupling)"이라고 부르는 현상을 가리킵니다. 조직이 규칙을 따르는 척하다가 결국 따라잡게 된다는 일반적인 생각과 달리, 심층적 디커플링은 공식적인 규칙과 실제 관행 사이의 간극이 너무 깊고 구조적이어서 영구적으로 지속되는 상황을 설명합니다. 소말리아에서는 국제 기부자들의 이러한 표준 채택 압력이 매우 강력하여 정부가 규칙을 채택하지만, 국내 역량의 부족으로 인해 규칙이 일상적인 관행에 결코 뿌리 내리지 못하게 됩니다.

연구는 개별 인력을 교육하는 것에서 벗어나, 그들이 일하는 환경 전체를 강화하는 방향으로 초점이 옮겨져야 한다고 결론짓습니다. 회계사들에게 새로운 소프트웨어 사용법을 가르치는 것만으로는 충분하지 않습니다. 정치적 리더십이 규칙을 집행해야 하며, 기관은 기능을 수행할 수 있는 돈과 도구를 제공받아야 합니다. 이 연구는 공식적인 회계 표준의 채택이 필요한 첫 단계이기는 하지만, 마법의 탄환은 아니라는 점을 강조합니다. 소말리아와 같은 곳에서 더 나은 재무 보고로 가는 길은 개선의 직선형 경로가 아니라, 새로운 시스템을 구축하는 것이 상황을 더 좋게 만들기 전에 일시적으로 악화시킬 수도 있는 혼란스러운 과정입니다. 궁극적인 목표는 정부가 서류상으로만 규칙을 따르는 상황을 넘어, 규칙이 국가의 돈을 관리하는 방식의 일상적인 구조 속에 스며들게 하는 것입니다.

기술 요약: 취약 국가에서의 IPSAS 도입과 재무 보고 품질

문제 제기
20년 간의 글로벌 공공 재정 관리 개혁에도 불구하고, 현금주의에서 발생주의 회계로의 전환은 많은 개발도상국 및 취약 국가에서 여전히 실현 가능한 목표 수준에 머물러 있다. 이러한 맥락에서 국제공공부문회계기준(IPSAS)의 도입은 종종 형식적인 준수에 그치며, 일상적 운영에 의미 있게 통합되지 못한 채 피상적인 수준에 머무는 양상을 보인다. 전통적인 제도 이론은 공식적 정책과 운영 실무 사이의 격차(디커플링, decoupling)를 수렴으로 이어지는 과도기적 단계로 간-주한다. 그러나 소말리아와 같은 취약 국가에서는 제도적 불안정성, 기술 부족, 제한된 집행력과 같은 구조적 장애물이 이 격차를 무기한 지속시키는 것으로 보인다. 기존 문헌은 종종 취약 국가를 하나로 묶어 다루거나 구현상의 제약을 고립된 변수로 취급함으로써, 제도적 취약성, 원조 의존성, 그리고 실질적인 보고 품질의 결여에도 불구하고 공식적 도입이 지속되는 '심층적 디커플링(profound decoupling)'의 특수한 역학 관계를 설명하지 못하고 있다.

연구 방법론
본 연구는 소말리아 모가디슈의 공공 부문 재무 전문가 384명을 대상으로 한 횡단적 정량적 설문 조사 설계를 채택하였다. 연구에는 적절한 표본 크기와 비정규 분포 데이터에 대한 강건성 및 예측 지향성을 고려하여 선택된 부분최소제곱 구조방정식 모델링(PLS-SEM)을 활용하며, 이를 위해 SmartPLS 4.0을 사용하였다.

구성 개념: 모델은 네 가지 차원의 IPSAS 도입을 외생 변수로 평가한다: 제도적 역량(IC), 정치 및 규제적 지원(PFRQ), 기술적 능력 및 교육(TC), 자원 가용성(RA). 내생 변수는 관련성, 신뢰성, 비교 가능성, 투명성으로 구성된 1차 반영적 구성 개념인 인지된 재무 보고 품질(PRC)이다.
데이터 수집: 데이터는 2025년 1월부터 3월 사이에 층화 목적 표집 전략을 통해 수집되었다. 공통 방법 편의(common method variance)를 완화하기 위해 절차적 방어 기제(중립적 문구, 무작위화)와 통계적 검증(Harman의 단일 요인 검사, 전체 공선성 VIF, 마커 변수 분석)이 사용되었다.
타당성 검증: 측정 모델은 신뢰도(Cronbach's alpha, 합성 신뢰도)와 타당도(Fornell-Larcker 및 HTMT 비율을 통한 수렴 및 판별 타당도)를 기준으로 평가되었다. 구조적 관계는 부트스트래핑(5,000회 재표본 추출)과 95% 신뢰 구간을 통해 테스트되었다.

주요 기여

이론적 프레임워크 (심층적 디커플링): 본 논문은 취약 국가를 위한 별도의 해석적 프레임워크로서 '심층적 디커플링'을 도입한다. 유능한 조직의 전략적 선택인 고전적 디커플링과 달리, 심층적 디커플링은 구조적 및 행정적 부재로 인해 발생하는 운영적 불가피성으로 정의된다. 이는 다음 세 가지 기준으로 특징지어진다:
- 메커니즘: 전략적 불이행이 아닌 구조적 역량의 부재.
- 지속 기간: 역량 결핍이 원조 개입보다 오래 지속되는 지속적인 괴리.
- 압력의 원천: 제도적 취약성과 교차하는 강제적인 원조 기관의 요구.
취약한 맥락에서의 실증적 증거: 본 연구는 단순한 국가 간 종합 분석을 넘어, 고도로 취약하고 원조 의존적인 맥락 내에서 거버넌스, 인적 자본, 자원 요인의 상대적 중요성에 관한 희귀한 실증 데이터를 제공한다.
방법론적 엄밀성: 본 연구는 데이터가 부족한 환경에서 복잡한 개혁을 모델링하는 투명한 접근 방식을 보여주며, 측정상의 한계(예: 판별 타당도 문제)를 단순히 한계점으로 남겨두지 않고 논의 과정에서 명시적으로 다룬다.
맥락적 통합: 연구 결과는 연방제, 정치 경제학, 원조 효과성이라는 더 넓은 고려 사항 내에 위치하며, 특히 개혁의 지속 가능성에 미치는 원조 의존성의 영향을 구체적으로 다룬다.

결과
구조 모델은 인지된 재무 보고 품질( $R^2 = 0.913$ )의 높은 설명력을 보여준다. 가설 검증을 통한 연관성 결과는 다음과 같다:

정치 및 규제적 지원 (PFRQ): 보고 품질과 강력하고 정(+)의 유의미한 상관관계를 보인다 ( $\beta = 0.991, p < 0.001$ ). 그러나 연구에서는 측정상의 주의사항을 언급한다: 이 구성 개념과 보고 품질 사이의 판별 타당도가 경계선에 있다. 표 4의 HTMT 값은 0.841이지만, 한계점 섹션에서는 PRC와 PFRQ 쌍의 HTMT 값이 보수적 기준인 0.90을 초과하는 1.041임을 명시하며, 이는 두 관계가 실질적인 효과와 개념적 중첩을 모두 반영할 수 있음을 시사한다.
자원 가용성 (RA): 보고 품질과 정(+)의 유의미한 상관관계를 보인다 ( $\beta = 0.331, p < 0.001$ ). 이는 적절한 재무, 기술 및 인적 자원이 보고 정확도의 기초적인 동력임을 확인해 준다.
제도적 역량 (IC): 보고 품질과 유의미하지만 역(-)의 상관관계를 보인다 ( $\beta = -0.235, p < 0.001$ ). 이 역설적인 결과는 역량 강화의 실패가 아니라, 새로운 시스템과 절차를 통합하는 과정에서의 물류적 요구가 장기적 이익이 실현되기 전까지 보고 프로세스를 일시적으로 저해하는 '일시적 중단 효과(temporary disruption effect)'로 해석된다.
기술적 능력 및 교육 (TC): 보고 품질과 유의미한 직접적 상관관계를 보이지 않는다 ( $\beta = -0.078, p = 0.134$ ). 이 비유의성은 높은 공선성에 기인한다. 표 5는 TC → PFRQ 경로의 내부 모델 VIF를 2.365로 보고했으나, 한계점 섹션에서는 해당 경로의 VIF가 보수적 기준인 5를 초과하는 6.365라고 명시적으로 밝히고 있다. 이러한 불일치는 기술적 능력의 설명력이 다른 예측 변수에 의해 통계적으로 흡수되었거나, 그 영향이 직접적이기보다는 간접적임을 시사한다.

의의 및 주장
본 논문은 공식적인 IPSAS 도입이 반드시 실질적인 보고 품질 개선으로 이어진다는 가정을 반박함으로써, 취약 국가에서의 공공 재정 관리에 대한 이해를 진전시킨다고 주장한다. 본 연구는 '심층적 디커플링' 환경에서는 보고 품질을 추동하는 메커니즘이 안정적인 경제 체제와는 상이함을 주장한다.

인과 관계가 아닌 연관 관계: 본 연구는 횡단적 데이터의 한계와 IPSAS 효과를 광범위한 개혁 의제로부터 분리할 수 없는 점을 인정하며, 연구 결과를 인과 관계가 아닌 연관 관계로 명시적으로 규정한다.
해석적 가치: 주요 의의는 '심층적 디커플링' 프레임워크를 사용하여 왜 특정 도입 차원이 품질과 상관관계가 있고 다른 것들은 그렇지 않은지를 해석하는 데 있다. 이는 취약 국가에서는 강제적인 원조 압력과 자원 가용성이 지배적인 동력인 반면, 제도적 역량을 구축하는 과정이 초기에는 보고 품질을 저해할 수 있음을 시사한다.
일반화 가능성: 저자는 통계적 일반화를 모가디슈의 연방 정부 기관으로 제한한다. 다른 취약한 원조 의존 국가로의 확장은 통계적 일반화가 아닌 분석적 일반화로서 제시된다.

본 연구는 소말리아의 재무 보고를 개선하기 위해서는 이를 서로 대체 가능한 촉진제로 취급하기보다, 제도적, 규제적, 기술적, 자원 기반의 준비도를 구분하여 대응해야 한다고 결론짓는다. 또한, 현재 원조 주도의 규제적 지원이 인지된 품질의 가장 강력한 예측 변수이지만, 개혁의 지속 가능성은 심층적 디커플링을 지속시키는 구조적 역량 결핍을 해결하는 데 달려 있음을 강조한다.

기술 요약: 취약 국가에서의 IPSAS 도입과 재무 보고 품질

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