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Taxation of Digital Economy Entities and Revenue Mobilization in Ghana: Examining Direct, Mediating, and Moderating Effects

Basándose en las teorías Institucional, de Aceptación de la Tecnología y de Cumplimiento Tributario, este estudio de 384 encuestados ghaneseses revela que el comportamiento de cumplimiento del contribuyente, la preparación digital de la autoridad fiscal y la percepción de equidad del sistema impulsan directamente la efectividad de la movilización de ingresos de las entidades digitales, una relación que se ve fortalecida además por un marco regulatorio robusto, destacando así la necesidad crítica de la creación de capacidad y la reforma de políticas para optimizar la tributación digital en Ghana y economías emergentes similares.

Autores originales: Ibrahim Zubairu, Patrick Akeba Atiawin, Ahmed Jamal Idrissu

Publicado 2026-08-24

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CC BY 4.0

Autores originales: Ibrahim Zubairu, Patrick Akeba Atiawin, Ahmed Jamal Idrissu

Artículo original bajo licencia CC BY 4.0 (https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/). ✨ Esta es una explicación generada por IA del artículo a continuación. No ha sido escrita ni avalada por los autores. Para mayor precisión técnica, consulte el artículo original. Leer descargo de responsabilidad completo

En el mundo moderno, una vasta cantidad de comercio ya no ocurre en tiendas físicas o mediante recibos de papel. En su lugar, fluye a través de canales digitales invisibles: aplicaciones de transporte, servicios de streaming en línea, transferencias de dinero digital y plataformas globales de comercio electrónico. Este cambio ha creado un nuevo panorama económico donde el valor se genera sin una presencia física clara, desafiando las reglas tradicionales que los gobiernos utilizan para recaudar impuestos. Para naciones como Ghana, que están adoptando rápidamente estas tecnologías, la pregunta no es solo si pueden gravar estas actividades digitales, sino qué tan eficazmente pueden hacerlo. El núcleo de este desafío reside en tres áreas: la disposición de las empresas a seguir las reglas, la capacidad de la autoridad fiscal para utilizar tecnología moderna para rastrear transacciones y la justicia del sistema en sí mismo. Cuando las personas creen que un sistema es justo y que el gobierno tiene las herramientas para ver lo que está sucediendo, es más probable que paguen lo que deben. Este estudio explora cómo estos factores interactúan para determinar si un país puede recolectar ingresos con éxito de su economía digital.

Investigadores de la Universidad Técnica de Accra se propusieron comprender exactamente cómo encajan estas piezas en Ghana. Se centraron en las entidades de la economía digital —empresas que operan principalmente en línea o a través de plataformas digitales— y en la Autoridad de Ingresos de Ghana, el organismo gubernamental responsable de la recaudación de impuestos. Para obtener una imagen clara, el equipo recopiló información de 384 individuos, incluyendo proveedores de servicios digitales registrados y altos funcionarios dentro de la autoridad fiscal. Preguntaron a estos participantes sobre sus experiencias con el cumplimiento tributario, la tecnología que utilizan, sus opiniones sobre la justicia del sistema fiscal y la solidez de las leyes que rigen las transacciones digitales. Utilizando un método de análisis sofisticado que busca patrones en la forma en que diferentes factores se influyen entre sí, los investigadores probaron varias ideas sobre qué impulsa una recaudación de ingresos exitosa.

El estudio confirmó que la fuerza más poderosa detrás de una recaudación de ingresos efectiva es el comportamiento de los propios contribuyentes. Cuando las empresas digitales eligen cumplir con las leyes fiscales de manera precisa y oportuna, la cantidad de dinero que el gobierno recauda aumenta significamente. Este hallazgo sugiere que la actitud y las acciones de las empresas son el motor primario de los ingresos, más que otros factores. Los investigadores también encontraron que la propia preparación de la autoridad fiscal para usar herramientas digitales es importante. Cuando la Autoridad de Ingresos de Ghana posee la tecnología e infraestructura adecuadas para monitorear las transacciones digitales, la recaudación de ingresos mejora. Sin embargo, esta mejora no es automática; depende fuertemente del entorno legal. El estudio mostró que los beneficios de tener herramientas digitales avanzadas son mucho más fuertes cuando existe un conjunto de leyes claro y robusto para respaldarlas. Sin regulaciones sólidas que respalden la tecnología, las herramientas por sí solas no producen los resultados esperados.

Otro factor clave examinado fue si la gente sentía que el sistema fiscal era justo. Los datos mostraron que cuando las empresas digitales perciben el sistema fiscal como justo, es más probable que paguen sus impuestos, lo que a su vez ayuda al gobierno a recaudar más ingresos. Si bien este efecto fue real y positivo, fue ligeramente menos directo que el impacto del comportamiento de cumplimiento real o la preparación digital de la autoridad. Los investigadores también investigaron una idea específica: que el acto de las empresas de adoptar nueva tecnología podría ser el paso intermedio que convierte el buen comportamiento en más dinero para el gobierno. Se preguntaron si las empresas cumplidoras adoptarían naturalmente una mejor tecnología, y si esa tecnología conduciría automáticamente a una mayor recaudación de ingresos. El estudio encontró que esta cadena específica de eventos no se sostuvo. Si bien las empresas cumplidoras tendían a adoptar tecnología, esa adopción tecnológica no impulsó significativamente la recaudación de ingresos por sí sola de la manera en que los investigadores esperaban. Esto sugiere que simplemente tener tecnología no es suficiente; la tecnología debe ser parte de un sistema más amplio y bien respaldado para ser efectiva.

Los investigadores concluyeron que, para que Ghana maximice sus ingresos de la economía digital, debe enfocarse en un enfoque equilibrado. El paso más crítico es fomentar el cumplimiento voluntario mediante la educación y demostrando que el sistema fiscal es justo y que el dinero recaudado se utiliza para el bien público. Al mismo tiempo, el gobierno debe continuar invirtiendo en sus propias capacidades digitales, pero estas inversiones deben ocurrir junto con el fortalecimiento de los marcos legales. El estudio destacó que la tecnología y la ley funcionan mejor juntas; un sistema fiscal de alta tecnología sin leyes claras que lo respalden no alcanzará su pleno potencial. Los hallazgos ofrecen un camino claro para los responsables de la formulación de políticas: generar confianza con los contribuyentes, asegurar que las leyes sean claras y de apoyo, y equipar a la autoridad fiscal con las herramientas digitales necesarias para operar efectivamente dentro de ese marco legal. Al comprender estas dinámicas, Ghana y otras naciones en desarrollo pueden navegar mejor las complejidades de gravar el mundo digital para financiar sus objetivos de desarrollo.

Resumen Técnico: Tributación de Entidades de la Economía Digital y Movilización de Ingresos en Ghana

1. Planteamiento del Problema y Contexto de la Investigación
A pesar de los significativos esfuerzos de digitalización por parte de la Autoridad de Ingresos de Ghana (GRA), la movilización de ingresos de las entidades de la economía digital en Ghana sigue siendo subóptima. Esta brecha entre la intención de la política y los resultados fiscales reales plantea un desafío crítico para la sostenibilidad fiscal de Ghana. Si bien la literatura existente cubre extensamente los marcos de la OCDE y las economías desarrolladas, existe una escasez de análisis empírico a nivel micro sobre los factores conductuales, tecnológicos y regulatorios que influyen en la tributación digital en el contexto africano. Específicamente, los mecanismos a través de los cuales el cumplimiento del contribuyente, la preparación digital de la autoridad tributaria y los marcos regulatorios interactúan —mediante mediación y moderación— para influir en los resultados de ingresos permanecen poco explorados. Este estudio aborda la necesidad de evidencia empírica para informar la política de la GRA y las estrategias fiscales más amplias en economías en desarrollo que enfrentan desafíos similares de tributación digital.

2. Metodología
El estudio emplea una filosofía de investigación positivista cuantitativa utilizando un diseño de encuesta transversal.

Recopilación de Datos: Los datos fueron recopilados de 384 encuestados, que comprenden proveedores de servicios digitales registrados (por ejemplo, comercio electrónico, servicios de transporte privado, streaming, proveedores de pagos digitales) y funcionarios superiores de la División de Impuestos Corporativos de la GRA. La muestra incluyó una gama diversa de tipos organizacionales, donde las entidades sin fines de lucro (44.5%) y las organizaciones del sector público (26.8%) representaron las proporciones más grandes, junto con empresas privadas y personas trabajadoras por cuenta propia.
Muestreo: Se utilizó una técnica de muestreo intencional para asegurar que los encuestados cumplieran con criterios específicos de registro, historial operativo y función en la tributación digital.
Instrumentación: Se utilizó un cuestionario estructurado utilizando escalas Likert de 5 puntos para medir seis constructos: Comportamiento de Cumplimiento del Contribuyente, Preparación Digital de la Autoridad Tributaria, Percepción de Equidad del Sistema Tributario, Adopción de Tecnología, Marco Regulatorio y Efectividad de la Movilización de Ingresos. Los ítems fueron adaptados de escalas validadas en la literatura de cumplimiento tributario y teoría institucional.
Análisis: El estudio utilizó el Modelado de Ecuaciones Estructurales por Mínimos Cuadrados Parciales (PLS-SEM) a través del software SmartPLS 4. El análisis incluyó la evaluación del modelo de medición (fiabilidad, validez, validez discriminante mediante los criterios HTMT y Fornell-Larcker) y del modelo estructural (coeficientes de trayectoria, $R^2$ , tamaños de efecto $f^2$ y relevancia predictiva $Q^2$ ). Se utilizó el bootstrapping con 5,000 submuestras para la prueba de hipótesis.

3. Principales Contribuciones y Marco Teórico
El estudio integra la Teoría Institucional, el Modelo de Aceptación de la Tecnología (TAM) y la Teoría del Cumplimiento Tributario para construir un marco integral para la tributación digital en una economía en desarrollo.

Extensión Teórica: Extiende el TAM y la Teoría Institucional al dominio de la tributación digital en África Subsahariana, probando su aplicabilidad para explicar cómo los marcos regulatorios moldean el comportamiento organizacional y cómo la adopción de tecnología influye en el cumplimiento.
Investigación de Mecanismos: La investigación investiga específicamente el papel mediador de la adopción de tecnología y el papel moderador de los marcos regulatorios, abordando una brecha en la comprensión de cómo estos factores interactúan para influir en la movilización de ingresos.

4. Resultados Clave y Hallazgos
El modelo estructural explicó el 47% de la varianza de la Efectividad de la Movilización de Ingresos ( $R^2 = 0.47$ ). La prueba de hipótesis arrojó los siguientes resultados:

Efectos Directos (Soportados):
- Comportamiento de Cumplimiento del Contribuyente: Se encontró que tiene el efecto directo positivo más fuerte sobre la efectividad de la movilización de ingresos ( $\beta = 0.27, p < .001$ ).
- Preparación Digital de la Autoridad Tributaria: Afecta de manera significativa y positiva la movilización de ingresos ( $\beta = 0.20, p = .01$ ), indicando que la capacidad institucional para desplegar infraestructura digital es un predictor clave.
- Percepción de Equidad del Sistema Tributario: Ejerce un efecto directo positivo significativo ( $\beta = 0.16, p = .04$ ), aunque es el más débil de los tres predictores directos.
Efecto de Mediación (No Soportado):
- Adopción de Tecnología: La hipótesis de que la adopción de tecnología media la relación entre el comportamiento de cumplimiento y la movilización de ingresos no fue soportada ( $\beta = 0.06, p = .13$ ). Si bien el comportamiento de cumplimiento predice fuertemente la adopción tecnológica, esta adopción no se traduce significativamente en una mejora de la efectividad de la movilización de ingresos a través de la vía indirecta por sí sola. Los autores sugieren que esto puede deberse a una falta de interoperabilidad entre los sistemas de los contribuyentes y la infraestructura de la GRA, o que la adopción de tecnología captura el uso de herramientas digitales en general en lugar de una integración específica que facilite el cumplimiento.
Efecto de Moderación (Soportado):
- Marco Regulatorio: Modera significativamente la relación entre la Preparación Digital de la Autoridad Tributaria y la Efectividad de la Movilización de Ingresos ( $\beta = 0.08, p = .02$ ). El impacto positivo de la preparación digital se amplifica cuando cuenta con el apoyo de un marco regulatorio robusto. Esta interacción produjo un tamaño de efecto grande ( $f^2 = 0.32$ ).

5. Significado e Implicaciones
El artículo sostiene implicaciones inmediatas para la reforma de la GRA, la política de tributación digital y la capacidad de administración tributaria en países similares del África subsahariana.

Implicaciones de Política: Los hallazgos sugieren que la promoción del cumplimiento desde el lado de la demanda (educación, transparencia, equidad) debe ser un motor principal de ingresos. Crucialmente, el estudio postula que la reforma regulatoria y la inversión en infraestructura digital deben proceder en paralelo; invertir en capacidad digital sin un marco legal de apoyo genera retornos atenuados.
Aplicación Práctica: El estudio subraya la importancia de la conciencia del contribuyente, la alfabetización digital y la creación de capacidad dentro de la autoridad tributaria para aprovechar las ventajas de la economía digital para la tributación. Señala que tecnologías como el Sistema de Declaración de Impuestos Electrónico y las aplicaciones móviles oficiales de la Autoridad de Ingresos de Ghana para pagos en línea son herramientas relevantes para abordar desafíos como la brecha digital, los déficits de infraestructura y las brechas de política, aunque estas fueron identificadas como facilitadores contextuales en lugar de resultados empíricos del análisis PLS-SEM.
Contribución al Discurso: La investigación contribuye al discurso actual sobre la tributación de la economía digital al proporcionar información para los responsables de la formulación de políticas que buscan aprovechar la tecnología para la optimización fiscal y la movilización de ingresos sostenibles. Destaca que la capacidad administrativa digital es más productiva dentro de un entorno institucional legalmente habilitador.

6. Limitaciones
Los autores reconocen tres limitaciones principales: el diseño transversal impide la inferencia causal; el muestreo intencional no aleatorio limita la generalizabilidad externa; y el SRMR estimado (0.11) sugiere que algunas restricciones estructurales pueden no ajustarse perfectamente a los datos, lo que indica posibles vías no modeladas.

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