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The Professional Intermediation Paradox in Tax Auditing: The Suppression Effect of Perceived CPAs’ Role on the Perceived Effectiveness and Fairness of the Tax Audit System

Cette étude explore un schéma de suppression statistique dans les données d'enquête auprès des experts-comptables turcs, suggérant que si l'importance perçue de l'audit fiscal influence positivement les opinions sur l'efficacité et l'équité du système, la perception du rôle professionnel par les experts-comptables agit comme une variable de suppression, menant à la proposition d'un « paradoxe de l'intermédiation professionnelle » en tant que cadre interprétatif non causal pour les recherches futures.

Auteurs originaux : Alper KILIÇASLAN, Gazi SONKUR

Publié 2026-09-03

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CC BY 4.0

Auteurs originaux : Alper KILIÇASLAN, Gazi SONKUR

Article original sous licence CC BY 4.0 (https://creativecommons.org/licenses/by/4.0/). ✨ Ceci est une explication générée par l'IA de l'article ci-dessous. Elle n'a pas été rédigée ni approuvée par les auteurs. Pour une précision technique, consultez l'article original. Lire la clause de non-responsabilité complète

Dans le monde des finances publiques, un système fiscal repose sur un équilibre délicat entre le besoin de l'État de collecter des recettes et la volonté des citoyens de payer. Pour que ce système fonctionne, les gens doivent croire que les règles sont équitables et que les autorités surveillent de près pour attraper ceux qui tentent d'éviter de se conformer. Cette croyance est souvent façonnée par le concept de dissuasion : l'idée que si vous pensez que vous serez pris et puni, vous êtes moins enclin à enfreindre la loi. Cependant, la plupart des gens n'interagissent pas directement avec le système fiscal. Au lieu de cela, ils comptent sur des experts-comptables pour traduire des lois complexes en actions claires, pour tenir des registres précis et pour naviguer à travers les risques d'un contrôle fiscal. Ces professionnels agissent comme un pont, ou un intermédiaire, entre le contribuable individuel et l'État. La question que les chercheurs débattent depuis longtemps est de savoir si ce pont aide le système à mieux fonctionner en assurant la conformité, ou s'il crée une certaine distance qui rend le système moins transparent ou moins équitable.

Une nouvelle étude de chercheurs en Turquie explore cette relation en examinant la façon dont les experts-comptules perçoivent leur propre rôle et comment cette perception est liée à leurs vues sur le système de contrôle fiscal. Les chercheurs se sont concentrés sur un groupe spécifique de 355 comptables travaillant dans les régions du sud-est du pays, incluant Gaziantep et Şanlıurfa. Ils voulaient comprendre si l'importance que ces professionnels accordent aux contrôles fiscaux influence la manière dont ils jugent l'équité et l'efficacité de l'ensemble du système. L'étude n'a pas demandé aux contribuables ce qu'ils ressentent, et elle n'a pas suivi si les contrôles avaient réellement permis d'attraper plus de criminels. À la place, elle a demandé aux comptables eux-mêmes d'évaluer l'importance qu'ils attribuent aux contrôles, l'efficacité qu'ils croient que le système possède, et la vitalité de leur propre rôle professionnel dans ce processus.

Les chercheurs ont trouvé une connexion claire et positive entre deux idées principales. Premièrement, les comptables qui croient que les contrôles fiscaux sont importants et ont un impact fort sur l'économie ont également tendance à croire que le système de contrôle lui-même est efficace et équitable. Cela s'aligne sur la vision standard selon laquelle un système de contrôle fort et actif renforce la confiance dans les règles. Deuxièmement, ces mêmes comptables qui valorisent hautement les contrôles ont également tendance à voir leur propre rôle professionnel comme plus critique. Il est logique que si les enjeux sont élevés, les personnes gérant la paperasse sentent que leur travail est plus important. Cependant, lorsque les chercheurs ont approfondi l'analyse des données, un motif surprenant est apparu. Une fois qu'ils ont pris en compte la croyance générale selon laquelle les contrôles sont importants, la perception spécifique du rôle du comptable a en fait montré un lien négatif avec la perception de l'efficacité et de l'équité du système.

Ce résultat est ce que les statisticiens appellent un effet de suppression, une situation où une variable cache ou inverse une relation lorsqu'elle est incluse dans un calcul. En termes simples, les comptables qui sentent que leur rôle est le plus essentiel sont ceux qui, une fois dépouillés de la croyance générale que les contrôles sont importants, ont tendance à percevoir le système comme légèrement moins efficace ou équitable. Les chercheurs précisent avec prudence que cela ne signifie pas que les comptables sont mauvais pour le système ou qu'ils nuisent activement à la confiance publique. Cela suggère plutôt un paradoxe : le besoin même d'un intermédiaire professionnel pour donner un sens au code fiscal pourrait être le signe que le système est trop complexe pour que les gens puissent le comprendre par eux-mêmes. Lorsque les règles sont si difficiles qu'un spécialiste est requis pour les naviguer, la dépendance envers ce spécialiste peut coexister avec le sentiment que le système lui-même n'est pas direct ou accessible.

L'étude impliquait 355 participants, la majorité étant de sexe masculin et beaucoup possédant des décennies d'expérience professionnelle. Les données ont été collectées via un sondage où les comptables ont évalué leur degré d'accord avec diverses affirmations sur une échelle. L'analyse a montré que, bien que la vue globale du système fiscal reste positive, le sentiment spécifique de nécessiter un tampon professionnel crée une subtile tension. Les chercheurs soulignent que ce résultat est exploratoire et basé sur un instantané unique dans le temps, il ne peut donc pas prouver que le rôle du comptable provoque un changement dans la perception du système. Il est également limité aux régions spécifiques de Turquie où l'enquête a été menée et ne peut être automatiquement appliquée à chaque pays ou à chaque type de contribuable.

Ce que cette recherche suggère, c'est que la relation entre l'aide professionnelle et la confiance envers le système n'est pas une ligne simple. Les comptables de l'étude voient clairement leur travail comme un soutien à la conformité et une aide au gouvernement pour collecter les recettes, pourtant leur implication profonde dans les complexités de la loi peut aussi les rendre plus conscients des failles du système. L'étude propose que ce « paradoxe de l'intermédiation professionnelle » est un phénomène réel qui mérite d'être étudié davantage. Cela suggère que si les professionnels sont nécessaires au fonctionnement du système, leur présence pourrait également mettre en lumière les lacunes dans la conception du système. Les recherches futures devraient interroger directement les contribuables et mesurer la complexité réelle des lois pour confirmer si ce sentiment de dépendance est effectivement ce qui alimente la vision critique du système. Pour l'instant, l'étude offre un regard nuancé sur la façon dont les personnes qui gèrent le système fiscal le perçoivent, révélant qu'une haute valeur professionnelle et une haute critique du système peuvent exister simultanément dans un même esprit.

Résumé technique : Le paradoxe de l'intermédiation professionnelle dans l'audit fiscal

Énoncé du problème et contexte de la recherche
Cette étude comble une lacune dans la littérature sur l'audit fiscal concernant l'interaction entre trois variables spécifiques : l'importance et l'impact perçus des audits fiscaux, le rôle perçu des experts-comptables (EC), et l'efficacité et l'équité perçues du système d'audit fiscal. Alors que la littérature existante examine souvent ces facteurs de manière isolée ou se concentre sur des indicateurs objectifs (par exemple, le nombre d'audits, les sanctions), cette recherche explore la relation statistique entre eux, en investiguant spécifiquement si un « effet de suppression » existe. Les auteurs postulent que les experts-comptables fonctionnent comme des « interprètes de risques » qui traduisent le pouvoir de dissuasion de l'administration fiscale auprès des contribuables. Cependant, à mesure que les systèmes fiscaux deviennent plus complexes, le recours aux intermédiaires professionnels peut créer un paradoxe où la valeur perçue de l'expert-comptable coexiste avec une évaluation plus critique de l'accessibilité et de l'équité intrinsèques du système. L'étude cherche à déterminer si le rôle de l'expert-comptable agit comme un suppresseur statistique dans la relation entre la perception de l'audit et l'évaluation du système.

Méthodologie
La recherche emploie un plan quantitatif transversal utilisant une analyse secondaire exploratoire de données collectées initialement pour les travaux de doctorat du premier auteur.

Échantillon : L'étude a analysé 355 réponses utilisables provenant d'experts-comptables (connus sous le nom de serbest muhasebeci mali müşavir ou SMMM dans la législation turque) opérant à Gaziantep, Şanlıurfa, Adıyaman et Kilis, en Turquie. L'échantillon a été obtenu par échantillonnage par critères entre le 15 septembre et le 1er novembre 2025.
Mesures : Trois échelles principales ont été utilisées, mesurées sur une échelle de Likert en 5 points :
1. Importance et impact de l'audit fiscal (TAII) : 10 items évaluant l'importance des audits pour les revenus, la conformité et la dissuasion.
2. Efficacité et équité de l'audit (AEF) : 13 items évaluant l'efficacité du système, le fonctionnement des processus et l'équité.
3. Perception du rôle de l'expert-comptable (CPA-R) : 17 items évaluant les connaissances des praticiens, le soutien à la conformité et la contribution institutionnelle.
Approche analytique : L'étude a utilisé des corrélations de Pearson et une décomposition d'effet indirect basée sur la régression (suivant Hayes, 2022) avec 5 000 rééchantillonnages par bootstrap. L'analyse était conçue pour identifier les associations conditionnelles et les modèles de suppression statistique (où la relation d'un prédicteur avec un résultat change de signe ou d'amplitude lorsqu'une troisième variable est introduite). Les auteurs notent explicitement que la nature transversale des données empêche d'établir l'ordre temporel ou la causalité.

Résultats clés
L'analyse a produit les schémas statistiques suivants :

Relations bivariées : Il existe une forte association positive entre l'importance perçue de l'audit fiscal (TAII) et l'efficacité/l'équité perçue du système d'audit (AEF) ( $r = 0,702$ ). De même, le TAII est fortement associé positivement à la perception du rôle de l'expert-comptable (CPA-R) ( $r = 0,646$ ). La relation bivariée entre le CPA-R et l'AEF est positive mais relativement faible ( $r = 0,216$ ).
Décomposition de la régression : Lorsque le TAII et le CPA-R ont été introduits conjointement pour prédire l'AEF :
- Le coefficient conditionnel pour le TAII est resté positif et a augmenté en magnitude ( $\beta$ est passé de 0,702 à 0,965).
- Le coefficient conditionnel pour le CPA-R est devenu négatif ( $\beta = -0,408$ ).
Modèle de suppression : L'association indirecte via le CPA-R s'est avérée négative et statistiquement significative (effet non standardisé $a \times b = -0,333$ , IC à 95 % $[-0,421, -0,253]$ ). Ce modèle — où l'inclusion du médiateur inverse le signe de l'effet indirect et augmente l'effet direct du prédicteur — est cohérent avec un effet de suppression statistique.

Contributions principales
La principale contribution de l'article est l'identification d'un « paradoxe de l'intermédiation professionnelle » en tant que proposition testable plutôt qu'un mécanisme causal confirmé.

Aperçu statistique : L'étude démontre que si les experts-comptables sont positivement associés à la fois à l'importance perçue des audits et à l'équité perçue du système de manière isolée, leur rôle perçu agit comme un suppresseur lorsqu'on contrôle la perception de l'audit. Cela suggère que la variance partagée entre la perception de l'audit et la perception du rôle de l'expert-comptable masque une relation conditionnelle négative entre le rôle de l'expert-comptable et l'évaluation du système.
Synthèse théorique : Les auteurs proposent que l'intermédiation professionnelle peut fonctionner comme un « tampon » contre la complexité fiscale. Le paradoxe réside dans la possibilité que la haute valeur attribuée au soutien professionnel (nécessaire pour naviguer dans des systèmes complexes) coexiste avec une évaluation critique de la capacité institutionnelle propre du système. L'étude recadre l'expert-comptable non seulement comme un prestataire de services, mais comme une variable qui révèle la complexité et l'opacité potentielle du système fiscal.
Transparence méthodologique : L'article fournit une réanalyse transparente de données de doctorat, reconnaissant explicitement la nature post hoc de la question de recherche et les limites concernant la causalité et le biais de méthode commune.

Signification et revendications
Les auteurs maintiennent une position modeste concernant les implications de leurs résultats :

Absence de revendications causales : L'étude stipule explicitement que le modèle de suppression observé ne prouve pas que les experts-comptables provoquent des changements dans les perceptions des contribuables ou du système, ni qu'ils affectent négativement le système d'audit. Le coefficient négatif est une propriété de la structure de covariance ajustée dans ce modèle exploratoire spécifique.
Couche interprétative : Le « paradoxe de l'intermédiation professionnelle » est proposé comme une couche interprétative pour relier les perceptions de l'audit fiscal aux évaluations du système. Il suggère que le recours aux professionnels peut mettre en évidence la complexité du système, conduisant à une divergence conditionnelle dans la manière dont le système est évalué par rapport à la manière dont le professionnel est valorisé.
Agenda de recherche future : L'article conclut que le concept nécessite des tests supplémentaires avec des mesures directes de la complexité fiscale, de la confiance institutionnelle et des processus d'attribution. Il appelle à des conceptions longitudinales et multi-sources impliquant les contribuables, les experts-comptables et les administrateurs pour déterminer si l'intermédiation professionnelle facilite la conformité ou compense simplement les déficiences systémiques.
Prudence politique : Bien que les résultats suggèrent que la performance de l'audit doive être évaluée parallèlement à des orientations claires et une communication sur les risques, les auteurs avertissent que ce sont des directions pour une expérimentation politique future, et non des interventions causalement établies par le modèle actuel.

En résumé, l'article identifie une anomalie statistique spécifique dans les données d'enquête des experts-comptables qui remet en question les interprétations linéaires simples de l'intermédiation professionnelle, proposant une relation complexe et non linéaire où la nécessité du soutien professionnel peut simultanément signaler un manque de simplicité systémique.

Résumé technique : Le paradoxe de l'intermédiation professionnelle dans l'audit fiscal

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