Reconstructing Property Tax Regulation under Fiscal Decentralization: Towards a Framework of Fiscal Equity and Local Tax Autonomy in Indonesia

Technische Samenvatting: Reconstructie van de Regelgeving voor Onroerendezaakbelasting onder Fiscale Decentralisatie in Indonesië

Probleemstelling
Dit onderzoek behandelt de tekortkomingen van het huidige juridische kader dat de regeling van de Land- en Gebouwbelasting voor Plattelands- en Stedelijke Gebieden (PBB-P2) in Indonesië beheert binnen de context van fiscale decentralisatie. Hoewel de overdracht van de PBB-P2-administratie van het centrale naar de lokale overheden bedoeld was om de lokale fiscale onafhankelijkheid en dienstverlening te versterken, kampt de implementatie met aanzienlijke structurele tekorten. Het artikel identificeert een "mismatch" tussen fiscale verantwoordelijkheid en fiscale autoriteit: lokale overheden dragen administratieve lasten (heffing, beoordeling), maar missen de bijbehorende regelgevende discretie om beleid aan te passen aan lokale omstandigheden.

De belangrijkste geïdentificeerde problemen zijn:

• Beperkte Lokale Autonomie: Lokale overheden opereren onder nationaal voorgeschreven standaarden voor waardering en beoordeling, wat hen verhindert om belastingbeleid af te stemmen op lokale economische realiteiten.
• Fiscale Iniquiteit: Er bestaan aanzienlijke verschillen in fiscale capaciteit tussen regio's als gevolg van variërende ontwikkelingen op de vastgoedmarkt. Het huidige kader mist adequate mechanismen om deze horizontale ongelijkheden aan te pakken, wat regionale verschillen potentieel kan versterken in plaats van ze te mitigeren.
• Tekortkomingen in Waardering en Administratie: Empirisch bewijs (bijv. in de stad South Tangerang) onthult een systematische onderwaardering van eigendommen (lage Assessment-Sales-Ratio's), wat leidt tot inkomstenverliezen en schendingen van de principes van belastingrechtvaardigheid. Administratieve fragmentatie, verouderde kadastrale gegevens en inconsistente waarderingspraktijken ondermijnen verder de legitimiteit en effectiviteit van het systeem.
• Normatieve Kloof: Bestaande literatuur richt zich grotendeels op administratieve efficiëntie en economische prestaties, waardoor er een gat ontstaat in het normatieve ontwerp van een juridisch kader dat tegelijkertijd de lokale belastingautonomie en fiscale rechtvaardigheid kan verzoenen.

Methodologie
De studie maakt gebruik van normatief juridisch onderzoek (dogmatisch juridisch onderzoek), waarbij een voorschrijvende benadering wordt gehanteerd om bestaande juridische normen te evalueren en een ideaal regelgevend model (ius constituendum) te formuleren. Het onderzoek is verankerd in een meerlagig theoretisch kader bestaande uit de Theorie van Fiscaal Federalisme, de Theorie van Lokale Autonomie, de Theorie van Belastingrechtvaardigheid en principes van Fiscale Rechtvaardigheid.

Vier complementaire juridische benaderingen werden gehanteerd:

1. Statutenbenadering: Analyse van de hiërarchie en inhoud van de 1945 Grondwet, Wet nr. 1 van 2022 over Financiële Relaties, en gerelateerde regelgeving om normatieve inconsistenties in de verdeling van fiscale autoriteit te identificeren.
2. Conceptuele Benadering: Onderzoek naar theoretische fundamenten zoals fiscaal federalisme, subsidiariteit en goed bestuur om criteria te stellen voor de evaluatie van het huidige kader.
3. Vergelijkende Benadering: Het beoordelen van succesvolle gedecentraliseerde jurisdicties om 'best practices' te identificeren met betrekking tot lokale belastingbevoegdheden, waarderingssystemen en fiscale egalisatie.
4. Historische Benadering: Het traceren van de evolutie van de Indonesische beleid voor de decentralisatie van onroerendezaakbelasting om de wetgevende doelstellingen en beleidstransformaties te begrijpen.

Gegevens werden afkomstig van primaire juridische bronnen (Grondwet, wetgeving), secundaire bronnen (wetenschappelijke artikelen, beleidsrapporten) en tertiaire bronnen (juridische woordenboeken), die kwalitatief werden geanalyseerd via deductieve juridische redenering.

Belangrijkste Resultaten en Bevindingen
De analyse laat zien dat het huidige regelgevend kader de doelstellingen van fiscale decentralisatie slechts gedeeltelijk vervult. De belangrijkste bevindingen zijn:

• Incomplete Decentralisatie: De overdracht van de PBB-P2 heeft de lokale administratieve rollen uitgebreid, maar heeft niet geleid tot voldoende regelgevende discretie. Lokale overheden blijven beperkt door centrale standaarden, wat hun vermogen om het fiscale beleid af te stemmen op lokale behoeften beperkt.
• Structurele Ongelijkheden: De afhankelijkheid van onroerendezaakbelasting als inkomstenbron zonder robuuste egalisatiemechanismen verergert regionale ongelijkheden. Rijkere regio's met ontwikkelde vastgoedmarkten genereren aanzienlijk meer inkomsten dan minder ontwikkelde regio's, wat het principe van fiscale rechtvaardigheid ondermijnt.
• Administratieve Zwaktes: Onnauwkeurige waarderingen van eigendommen en gefragmenteerde institutionele coördinatie verzwakken de legitimiteit van de belasting. Het gebrek aan geïntegreerde digitale systemen en moderne waarderingstechnologieën draagt bij aan inconsistenties in de belastingdruk onder gelijkgestelde belastingbetalers.
• Theoretische Discrepantie: Het huidige systeem slaagt er niet in de principes van het Fiscaal Federalisme volledig te realiseren, aangezien uitgavenverantwoordelijkheden niet worden gekoppeld aan evenredige inkomstengenererende bevoegdheden. Het voldoet ook niet aan de Theorie van Belastingrechtvaardigheid, omdat het faalt in het waarborgen van zowel horizontale rechtvaardigheid (onder belastingbetalers) als verticale rechtvaardigheid (tussen regio's).

Voorgestelde Reconstructie (Het Model)
De studie stelt een gereconstrueerd juridisch kader (ius constituendum) voor op basis van de principes van fiscaal federalisme, lokale autonomie, fiscale rechtvaardigheid, subsidiariteit en goed bestuur. Het voorgestelde model bestaat uit drie onderling verbonden hervormingen:

1. Uitgebreide Lokale Discretie: Het verlenen van grotere autoriteit aan lokale overheden over specifieke aspecten van de onroerendezaakbelasting, inclusief flexibiliteit bij het vaststellen van belastingtarieven binnen nationale parameters en bredere autoriteit voor het ontwikkelen van lokaal responsieve beoordelings- en waarderingsbeleid.
2. Mechanismen voor Fiscale Rechtvaardigheid: Het integreren van expliciete rechtvaardigheidsgerichte bepalingen in het juridische kader om regionale verschillen aan te pakken. Dit omvat fiscale egalisatieregelingen, gerichte ondersteuning voor jurisdicties met een zwakke belastingbasis, en juridische waarborgen om excessieve inkomstenverschillen te voorkomen.
3. Modernisering van Governance: Het vaststellen van een juridische basis voor de integratie van digitale technologieën, waaronder geïntegreerde digitale kadastergegevens, GIS-gebaseerde vastgoedmapping en geautomatiseerde waarderingsmodellen. Dit beoogt de nauwkeurigheid van de waardering te verbeteren, regelmatige herwaarderingen te garanderen en transparantie en verantwoording te vergroten.

Betekenis en Bijdragen
Het artikel claimt significant te zijn in zowel theoretische als praktische domeinen:

• Theoretische Bijdrage: De studie ontwikkelt een geïntegreerd normatief kader dat twee vaak concurrerende doelstellingen van fiscale decentralisatie verenigt: lokale belastingautonomie en fiscale rechtvaardigheid. Het gaat verder dan administratieve of economische perspectieven om een model voor juridische reconstructie aan te bieden dat de normatieve vormgeving van de onroerendezaakbelastingregeling adresseert.
• Praktische Bijdrage: Het voorgestelde model biedt een juridisch blauwdruk voor beleidsmakers en wetgevers in Indonesië. Het biedt een gestructureerde aanpak voor de hervorming van het PBB-P2-regime om duurzame lokale inkomsten generatie, gebalanceerde regionale ontwikkeling en effectievere fiscale decentralisatie te bevorderen. Door onroerendezaakbelasting te verschuiven van een louter administratieve functie naar een strategisch instrument van gedecentraliseerd bestuur, beoogt het kader de legitimiteit en effectiviteit van het Indonesische gedecentraliseerde fiscale systeem te versterken.

De studie concludeert dat een gebalanceerd regelgevend kader — dat lokale overheden macht geeft terwijl het beschermt tegen regionale ongelijkheden door middel van rechtvaardigheidsmechanismen en modern bestuur — essentieel is voor het realiseren van de constitutionele doelstellingen van fiscale decentralisatie in Indonesië.