Internal Audit Competency, Internal Audit Independence, and Decision-Making Effectiveness: The Mediating Role of Financial Reporting Quality in Somali Private Banks

Résumé Technique : Compétence, Indépendance et Efficacité de la Prise de Décision de l'Audit Interne dans les Banques Privées Somaliens

Énoncé du Problème
L'étude répond au besoin critique de données financières précises, opportunes et fiables au sein du secteur bancaire privé de la Somalie, un environnement post-conflit caractérisé par des cadres réglementaires en évolution et une économie majoritairement informelle. Dans des juridictions aussi instables, la surveillance réglementaire externe fait souvent face à des contraintes de capacité, faisant reposer le fardeau de l'atténuation des risques et de l'intégrité de l'information sur les mécanismes de gouvernance interne. La recherche examine comment des attributs spécifiques de la fonction d'audit interne (AI) — à savoir la Compétence de l'Audit Interne et l'Indépendance de l'Audit Interne — influencent l'Efficacité de la Prise de Décision. Crucialement, l'étude postule que ces relations ne sont pas directes mais sont médiées par la Qualité de l'Information Financière (QIF). Le problème central est de déterminer si le renforcement des attributs de l'audit interne se traduit par de meilleures décisions managériales dans les banques somaliennes, et si oui, si cela se produit par le mécanisme d'une amélioration de l'information financière.

Méthodologie

• Design de la Recherche : Une approche quantitative utilisant la Modélisation par Équations Structurelles par Moindres Carrés Partiels (PLS-SEM).
• Population et Échantillonnage : L'étude a ciblé les employés des départements de finance, de comptabilité, d'audit, de gestion des risques et de direction au sein des banques privées de Mogadiscio, en Somalie. Sur 13 banques agréées, six ont accepté de participer. Une technique d'échantillonnage stratifié a été employée, aboutissant à 120 questionnaires distribués et 92 réponses utilisables (taux de réponse ~77 %).
• Collecte de Données : Les données ont été recueillies via un questionnaire sur une échelle de Likert en cinq points, distribué par Google Forms. L'instrument a été validé par 18 experts (universitaires, professionnels, économistes) pour garantir la validité de contenu et la pertinence contextuelle.
• Outils Analytiques : Les données ont été analysées à l'aide de SmartPLS 4. L'analyse comprenait :
  • Évaluation du Modèle de Mesure : Évaluation de la fiabilité composite (CR), de la variance extraite moyenne (AVE) et de la validité discriminante (utilisant le critère de Fornell-Larcker et les chargements croisés).
  • Évaluation du Modèle Structurel : Évaluation des coefficients de chemin, bootstrapping pour les tests de signification (5 000 sous-échantillons) et le coefficient de détermination ($R^2$).
• Cadre Théorique : L'étude intègre la Théorie de l'Agence (se concentrant sur les mécanismes de surveillance pour réduire l'asymétrie d'information) et la Vue Fondée sur les Ressources (RBV) (considérant les compétences et l'expérience des auditeurs comme des ressources organisationnelles précieuses).

Principaux Résultats
L'analyse du modèle structurel a produit les résultats statistiquement significatifs suivants :

1. Compétence de l'Audit Interne et Qualité de l'Information Financière : Une forte association positive a été trouvée ($\beta = 0,536$, $t = 7,545$, $p < 0,001$). Des niveaux plus élevés d'expertise technique et de qualifications professionnelles des auditeurs sont liés à une qualité supérieure de l'information financière.
2. Indépendance de l'Audit Interne et Qualité de l'Information Financière : Une association positive significative a été observée ($\beta = 0,348$, $t = 4,108$, $p < 0,001$). L'autonomie structurelle et la liberté vis-à-vis de l'interférence managériale sont corrélées à une information financière plus fiable.
3. Rôle Médiateur de la Qualité de l'Information Financière : L'étude a révélé que la Qualité de l'Information Financière agit comme un médiateur significatif.
   • Effet Indirect (Compétence $\to$ QIF $\to$ Prise de Décision) : $\beta = 0,452$ ($p < 0,001$).
   • Effet Indirect (Indépendance $\to$ QIF $\to$ Prise de Décision) : $\beta = 0,293$ ($p < 0,001$).
   • Note : L'étude n'a pas estimé de chemins directs des attributs de l'audit interne vers l'Efficacité de la Prise de Décision ; ainsi, les résultats sont interprétés comme une preuve de médiation indirecte significative plutôt que de médiation totale ou partielle.
4. Pouvoir Explicatif :
   • La Compétence et l'Indépendance de l'Audit Interne expliquent conjointement 69,2 % de la variance de la Qualité de l'Information Financière ($R^2 = 0,692$).
   • La Qualité de l'Information Financière explique 71,0 % de la variance de l'Efficacité de la Prise de Décision ($R^2 = 0,710$).

Principales Contributions

• Preuves Empiriques Contextuelles : L'étude fournit des données empiriques rares sur la dynamique de l'audit interne au sein du secteur bancaire somalien, un environnement institutionnel en développement et fragile, souvent sous-représenté dans la littérature mondiale sur la gouvernance.
• Élucidation du Mécanisme : Elle dépasse l'examen de l'audit interne et de la prise de décision en tant que variables isolées, testant et confirmant explicitement le mécanisme de médiation de la Qualité de l'Information Financière. Cela clarifie comment les attributs de l'audit interne influencent les résultats managériaux : en assurant d'abord l'intégrité du flux d'informations financières.
• Intégration Théorique : La recherche applique avec succès à la fois la Théorie de l'Agence et la RBV pour expliquer l'interaction entre la surveillance de la gouvernance et les capacités organisationnelles dans un contexte post-conflit.

Signification et Limites (Telles que revendiquées par l'article)
L'article affirme que ses conclusions suggèrent une voie claire pour améliorer la gouvernance dans les banques privées somalienes : renforcer la compétence et l'indépendance de l'audit interne conduit à une meilleure information financière, ce qui, à son tour, améliore l'efficacité de la prise de décision managériale. Les auteurs recommandent aux banques de donner la priorité à la formation professionnelle et de renforcer les structures de reporting pour garantir l'indépendance de l'audit.

Cependant, les auteurs maintiennent une position modeste concernant la portée de l'étude et les affirmations de causalité :

• Causalité : En raison de la nature transversale et de la source unique des données, des relations causales définitives ne peuvent être établies. Les auteurs reconnaissent la possibilité d'une causalité inverse (par exemple, les banques ayant de meilleurs systèmes de prise de décision peuvent investir davantage dans les fonctions d'audit).
• Contraintes Méthodologiques : L'étude repose sur des auto-évaluations perceptuelles plutôt que sur des indicateurs objectifs (par exemple, des états financiers audités ou des registres de l'application réglementaire). Les auteurs notent l'absence d'évaluation complète de la colinéarité (VIF interne), de la taille de l'effet ($f^2$), de la pertinence prédictive ($Q^2$) et de l'évaluation de la pertinence hors échantillon (PLSpredict) dans l'analyse actuelle.
• Directions Futures : L'article appelle explicitement les recherches futures à utiliser des conceptions longitudinales, des données multi-sources et des indicateurs objectifs pour renforcer l'inférence causale et explorer des facteurs institutionnels supplémentaires affectant l'information financière en Somalie.