International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) Adoption in Africa: Divergence Between Legal Reform and Reporting Quality
이 연구는 국제공공부문회계기준(IPSAS)의 법적 채택이 아프리카의 재무 보고 품질을 개선한다는 가설에 이의를 제기하며, 혼합 방법론 분석을 통해 법적 의무화가 실제 성과를 예측하는 데 종종 실패한다는 점과 법적 이정표와 더불어 PEFA 점수와 같은 결과 기반 지표를 추적하는 것이 필수적임을 입증한다.
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정부도 장부를 기록합니다. 가계가 수입과 지출을 추적하는 것과 마찬가지로, 한 국가도 재정 상태를 이해하기 위해 부채, 자산, 그리고 지출을 기록해야 합니다. 수십 년 동안 많은 아프리카 국가들은 현금이 실제로 오갈 때만 기록하는 '현금주의 회계(cash accounting)'라는 단순한 방식에 의존해 왔습니다. 이 방식은 간단하지만 사각지대가 있습니다. 즉, 미래의 연금 비용이나 공급업체에 대한 미지급금처럼 존재하지만 아직 지급되지 않은 의무를 보여줄 수 없다는 점입니다. 이를 해결하기 위해 국제 사회는 경제적 사건이 발생하는 즉시, 현금의 이동 여부와 상관없이 기록하는 더 복잡한 체계인 '발생주의 회계(accrual accounting)'를 개발했습니다. 그 목표는 국민과 지도자들에게 국가의 재정 상태에 대한 완전하고 투명한 그림을 제공하는 것입니다. 이러한 전환을 안내하기 위해, 한 글로벌 기구가 '국제 공공 부문 회계 기준(IPSAS)'이라 불리는 특정 규칙 세트를 만들었습니다. 많은 아프리카 정부는 이 규칙을 채택하겠다고 약속하며, 전환을 위해 법을 통과시키고 일정을 설정했습니다. 하지만 결정적인 질문이 남아 있습니다. 규칙을 바꾸기 위해 법을 통과시키는 것이 실제로 기록되는 장부의 질을 변화시킬까요?
연구진은 정부가 하고 있다고 말하는 것과 독립적인 전문가들이 실제로 관찰한 것 사이의 간극을 조사함으로써 이 질문에 답하고자 했습니다. 연구진은 20개 아프리카 국가에 초점을 맞추어 두 가지 서로 다른 유형의 정보를 수집했습니다. 첫째, 각국이 새로운 발생주의 회계 기준을 채택하기 위해 법을 통과시키거나 계획을 발표한 시점을 추적하여 공식적인 이정표의 타임라인을 구축했습니다. 둘째, 국가의 연례 재무 보고서 품질을 평가하는 엄격하고 독립적인 평가 시스템인 PEFA로부터 점수를 수집했습니다. 이 점수는 보고서가 완전한지, 제때 제출되었는지, 그리고 요구되는 기준을 따르고 있는지를 측정합니다. 법적 발표와 이러한 독립적인 성과 점수를 비교함으로써, 연구진은 두 요소가 함께 움직이는지 확인할 수 있었습니다.
결과는 놀라운 괴리를 드러냈습니다. 많은 경우, 새로운 회계 기준의 법적 채택이 재무 보고의 개선으로 이어지지는 않았습니다. 예를 들어, 가나는 2016년에 새로운 시스템으로의 전환을 의무화하는 법안을 통과시켰지만, 이후 독립적인 평가자들은 가나의 재무 보고 품질이 하락했다고 기록했습니다. 반대로, 모리셔스는 해당 기간 내내 기존의 더 단순한 현금주의 체계를 계속 사용했음에도 불구하고 몇 년 동안 재무 보고에서 가장 높은 점수를 유지했습니다. 시에라리온과 탄자니아 같은 다른 국가들의 경우, 전체적인 성과 점수는 정체되어 있었으나, 세부적인 평가에서는 사용된 회계 기준의 품질과 같은 특정 분야에서 실질적인 개선이 나타났습니다. 연구는 새로운 법이 반드시 더 나은 보고서를 보장한다는 일관된 패턴을 발견하지 못했습니다.
연구진은 이러한 간극이 왜 존재하는지도 조사했습니다. 그들은 공여국의 지원, 지역적 회원국 여부, 그리고 법적 프레임워크의 존재와 같은 요인들을 살펴보았습니다. 분석 결과, 이러한 요인 중 어떤 하나의 조합도 성공을 확실하게 예측하지 못했습니다. 북아프리카에서는 특히 명확한 패턴이 나타났는데, 알제리, 이집트, 모로코, 튀니지와 같은 국가들은 다른 지역에서 사용하는 국제 표준이 아닌 민법전(civil law codes)에 기반한 다른 법적 전통을 따르고 있습니다. 이 국가들은 예상된 개혁 패턴에 전혀 부합하지 않았으며, 이는 단일한 글로벌 체크리스트가 대륙 전역의 다양한 회계 시스템 진화 방식을 설명할 수 없음을 시사합니다. 또한 연구진은 한 국가가 새로운 시스템을 도입하겠다는 첫 번째 기록된 단계로부터 실제로 새로운 규칙에 따른 보고서를 생산하기까지 걸리는 시간을 계산했습니다. 그 결과, 이 과정에는 중간값으로 12년이 소요되었으며, 이는 종종 이러한 개혁을 지원하는 국제 공여들의 일반적인 3~5년 단위 펀딩 주기보다 훨씬 긴 시간이었습니다.
이러한 긴 지연 시간은 법적 발표가 왜 결과와 일치하지 않는지를 설명하는 데 도움이 됩니다. 짧은 공여 프로젝트 주기 내에 성과를 보여야 한다는 압박을 받는 정부는 빠르게 준수 의사를 표시하기 위해 법을 통과시키거나 새로운 부서를 신설할 수 있습니다. 그러나 고품질의 재무제표를 실제로 만들어내는 데 필요한 심도 있고 기술적인 작업은 훨씬 더 오래 걸립니다. 이 연구는 많은 국가에서 법적 명령이 즉각적인 기능적 변화를 일으키는 직접적인 동력이라기보다, 국제 사회에 정당성을 알리는 신호 역할을 한다고 제안합니다. 연구진은 성공의 척도로 법의 존재 여부에 의존하는 것은 오해의 소지가 있다고 결론지었습니다. 대신, 공여국과 연구자들은 법적 이정표와 함께 PEFA 점수와 같은 독립적인 성과 지표를 추적할 것을 권고합니다. 실제 산출물, 즉 보고서 자체의 품질을 살펴봄으로써만 재정 개혁의 진정한 상태를 이해할 수 있습니다.
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