International Public Sector Accounting Standards (IPSAS) Adoption in Africa: Divergence Between Legal Reform and Reporting Quality
本研究は、国際公会計基準（IPSAS）の法的採用がアフリカにおける財務報告の質を向上させるという仮定に異議を唱え、混合研究法を用いた分析を通じて、法定の義務付けは実際のパフォーマンスを予測できないことが多いこと、そして法的マイルストーンと並行してPEFAスコアのような成果ベースの指標を追跡することが不可欠であることを示している。
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政府は帳簿をつけています。家族が収入と支出を記録するのと同様に、国家も自国の財政状態を理解するために、負債、資産、そして支出を記録しなければなりません。数十年にわたり、多くのアフリカ諸国は「現金主義会計」と呼ばれる単純な手法に依存してきました。これは、お金が実際に動いた時にのみ取引を記録する手法です。このアプローチは明快ですが、盲点があります。それは、将来の年金コストやサプライヤーからの未払いの請求書のように、存在しているもののまだ支払われていない義務を示すことができない点です。これを解決するために、国際社会は「発生主義会計」と呼ばれるより複雑なシステムを開発しました。これは、現金の動きに関わらず、経済的事象が発生した瞬間に記録するものです。その目的は、市民や指導者に、国の財政状況の完全かつ透明な全体像を提供することにあります。この移行を導くために、ある国際機関が「国際公共部門会計基準（IPSAS）」として知られる特定のルールを策定しました。多くのアフリカ諸国は、これらのルールを採用することを約束し、この切り替えを行うための法律を可決し、タイムラインを設定してきました。しかし、ルールの変更を定める法律を可決することが、実際に付けられる帳簿の質を変化させるのかという、極めて重要な疑問が残っています。
ある研究チームは、政府が「行っていると言っていること」と、独立した専門家が「実際に起きていると観察していること」の間のギャップを調査することで、この問いに答えようと試みました。彼らは20のアフリカ諸国に焦点を当て、2つの異なる種類の情報を収集しました。第一に、各国の法律の可決や新会計基準採用の計画発表の時期を追跡し、公式なマイルストーンのタイムラインを構築しました。第二に、各国の年次財務報告の質を格付けする、PEFAと呼ばれる厳格で独立した評価システムからのスコアを収集しました。これらのスコアは、報告書が完全であるか、期限通りに提出されているか、そして要求される基準に従っているかを測定します。法的発表とこれらの独立したパフォーマンス・スコアを比較することで、研究者たちは両者が連動しているかどうかを確認することができました。
結果は、驚くべき乖離を明らかにしました。多くの場合、新しい会計基準の法的採用は、財務報告の改善にはつながりませんでした。例えば、ガーナは2016年に新システムへの移行を義務付ける法律を可決しましたが、その後、独立した評価者によって財務報告の質の低下が記録されました。逆に、モーリシャスは、その期間中ずっと以前の単純な現金主義会計を使い続けていたにもかかわらず、数年間にわたって財務報告において最高スコアを維持しました。シエラレオネやタンザニアのような他の国々では、総合的なパフォーマンス・スコアは横ばいでしたが、詳細な評価では、使用される会計基準の質といった特定の分野において実質的な改善が見られました。研究では、新しい法律が優れた報告書を保証するという一貫したパターンは見つかりませんでした。
研究者たちは、なぜこのようなギャップが生じるのかについても調査しました。彼らは、ドナー（援助国・機関）による支援、地域的な加盟状況、および法的枠組みの有無といった要因を検討しました。彼らの分析によれば、これらの要因のどの組み合わせも、成功を確実に予測するものではありませんでした。特に明確なパターンが見られたのは北アフリカであり、アルジェリア、エジプト、モロッコ、チュニジアといった国々は、他の地域で使用されている国際標準とは異なる、民法典に基づく法伝統に従っています。これらの国々は、期待されていた改革のパターンには全く当てはまらず、単一のグローバルなチェックリストでは、アフリカ大陸における会計システムの多様な進化プロセスを説明できないことを示唆しています。また、研究では、新しいシステムへの最初の文書化されたステップから、実際に新ルールに基づいた報告書を作成するまでに要する時間を算出しました。その結果、このプロセスには中央値で12年を要しており、これは、こうした改革を支援することが多い国際ドナーの典型的な3年から5年の資金サイクルよりもはるかに長いタイムラインであることが分かりました。
この長い遅延は、なぜ法的発表が結果と一致しないことが多いのかを説明する助けとなります。短期的なドナーのプロジェクト・サイクル内で進捗を示すよう圧力を受けている政府は、迅速にコンプライアンス（遵守）を表明するために、法律を可決したり新しい部門を設置したりすることがあります。しかし、高品質な財務諸表を実際に作成するために必要な高度にテクニカルな作業には、より長い時間がかかります。本研究は、多くの国々にとって、法的命令は即座に機能的な変化をもたらす直接的な推進力というよりも、国際社会に対する正当性のシグナルとして機能していることを示唆しています。研究者たちは、法律の存在を成功の尺度とすることは誤解を招くと結論付けました。代わりに、ドナーや研究者は、法的マイルストーンと並行して、PEFAスコアのような独立したパフォーマンス指標を追跡すべきであると推奨しています。実際の出力、すなわち報告書の質を見ることで初めて、財務改革の真の状態を理解することができるのです。
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