Does the interaction between internal and external audit matter? A Moderating evidence from the relationship between internal audit function, management support and the effectiveness of internal audit

모든 기업 내부에는 조직을 정직하고 원활하게 운영되도록 설계된 조용하지만 필수적인 시스템이 존재합니다. 이 시스템은 조직의 내부 감시자 역할을 하는 두 개의 뚜렷한 전문가 집단에 의존합니다. 첫 번째 그룹은 규칙 준수 여부, 리스크 관리 상태, 자원의 효율적 사용 등을 점검하기 위해 조직 내부에서 근무하는 직원들인 내부 감사인으로 구성됩니다. 두 번째 그룹은 대중과 투자자들을 위해 기업의 재무 기록을 검증하도록 외부에서 고용된 독립적인 전문가인 외부 감사인입니다. 기업이 번창하기 위해서는 이 두 그룹이 각자 효과적으로 업무를 수행해야 하지만, 동시에 서로 잘 상호작용해야 합니다. 연구자들이 오랫동안 던져온 질문은 무엇이 이 내부 팀을 진정으로 효과적이게 만드는가 하는 점입니다. 단순히 숙련된 인력을 보유하는 것일까요? 그들을 지지해 주는 상사가 있는 것일까요? 아니면 외부 전문가들과 소통하고 협력하는 방식이 결과를 바꾸는 것일까요?

사우디아라비아 킹 파이살 대학교의 연구팀은 사우디아라비아 내 중소기업들을 면밀히 조사함으로써 이 질문들에 대한 답을 찾고자 했습니다. 그들은 내부 감사 팀을 성공적으로 만드는 세 가지 주요 요소에 집중했습니다: 간섭 없이 일할 수 있는 팀의 능력, 팀원들의 전문적 기술, 그리고 상급 경영진으로부터 받는 지원의 수준입니다. 또한 그들은 내부 팀과 외부 감사인 사이의 관계가 내부 팀의 성과를 더욱 향상시키는 '승수 효과(force multiplier)' 역할을 하는지도 확인하고자 했습니다. 답을 찾기 위해 연구진은 이 사우디 기업들에 근무하는 147명의 내부 감사인을 대상으로 설문 조사를 실시하여, 그들의 독립성, 기술, 상사로부터의 지원, 그리고 외부 감사인과의 협업 수준을 평가하게 했습니다.

결과는 무엇이 성공을 이끌고 무엇이 그렇지 않은지에 대한 명확한 그림을 보여주었습니다. 연구 결과, 성공적인 내부 감사를 위한 가장 강력한 요인은 팀의 독립성과 역량이었습니다. 내부 감사인들이 타인의 압력 없이 업무를 수행할 수 있고 필요한 지식과 교육을 갖추었을 때, 업무의 전반적인 효과성이 크게 향상되었습니다. 데이터는 이 두 가지 요소가 성공의 주요 엔진임을 보여주었으며, 특히 독립성이 가장 강력한 영향력을 미치는 것으로 나타났습니다. 그러나 연구진은 세 번째 요소인 경영진의 지원과 관련하여 놀라운 사실을 발견했습니다. 예상과는 달리, 연구 결과 경영진의 지지나 격려 수준은 이 특정 맥락에서 내부 감사 팀의 효과성에 통계적으로 유의미한 영향을 미치지 않는 것으로 나타났습니다. 경영진의 지원이 매우 중요하다고 흔히 가정되지만, 이 특정 사우디 기업들에서는 그것이 성공을 결정짓는 요인으로 작용하지 않는 듯 보였습니다.

이번 연구에서 가장 미묘한 발견은 내부 감사인과 외부 감사인 사이의 상호작용에 관한 것이었습니다. 연구는 이 관계가 단순히 존재하는 것에 그치지 않고, 내부 팀의 성과를 능동적으로 변화시킨다는 것을 보여주었습니다. 구체적으로, 두 집단 간의 협업은 내부 팀의 기술과 성공 사이의 연결 고리를 강화했습니다. 내부 감사인들이 외부 감사인과 긴밀하고 협력적으로 일할 때, 그들의 전문적 역량은 더욱 뛰어난 결과로 이어졌습니다. 마치 외부와의 파트너십이 내부 팀의 기술을 더욱 빛나게 만드는 것처럼 보였습니다. 흥미롭게도, 이러한 협력적 시너지 효과는 독립성에는 적용되지 않았으며, 외부 감사인과의 관계가 독립성이 효과성에 미치는 영향을 변화시키지는 않았습니다. 이 연구는 숙련된 팀을 보유하는 것이 필수적이지만, 그 기술은 내부 및 외부 감사인이 조화를 이루어 일할 때 가장 강력한 힘을 발휘한다는 점을 시사합니다.

이러한 발견은 사우디아라비아와 그 너머의 기업가 및 규제 기관들에게 실질적인 가이드를 제공합니다. 연구에 따르면, 진정으로 효과적인 내부 감사 기능을 구축하기 위해 조직은 고도로 숙련된 감사인을 채용 및 교육하고, 그들이 간섭 없이 일할 수 있는 자유를 보장하는 데 우선순위를 두어야 합니다. 상급 경영진과의 좋은 관계를 유지하는 것도 중요하지만, 본 연구는 경영진의 지원과 감사 성공 사이의 직접적인 연결 고리가 기존의 생각보다 더 복잡할 수 있음을 시사합니다. 가장 실행 가능한 통찰은 내부 및 외부 감사인 간의 협력적인 환경을 조성하는 것이 숙련된 내부 팀의 가치를 크게 증폭시킬 수 있다는 점입니다. 역량, 독립성, 그리고 협업에 집중함으로써 기업은 자신들의 이익을 보호하고 무결성을 바탕으로 운영되도록 보장하는 더욱 견고한 견제와 균형 시스템을 구축할 수 있습니다.