Does the interaction between internal and external audit matter? A Moderating evidence from the relationship between internal audit function, management support and the effectiveness of internal audit

あらゆる企業の中には、組織の誠実さと円滑な運営を維持するために設計された、静かではあるが極めて重要なシステムが存在します。このシステムは、企業の内部監視役として機能する2つの異なる専門家グループに支えられています。第1のグループは内部監査人であり、ルールが遵守されているか、リスクが管理されているか、そして資源が賢明に使用されているかを確認するために組織内で働く従業員です。第2のグループは外部監査人であり、公衆や投資家のために企業の財務記録を検証するために外部から雇われた独立した専門家です。企業が繁栄するためには、これら2つのグループがそれぞれ独自に効果的に機能する必要がある一方で、互いに良好に連携することも求められます。研究者たちが長年問い続けてきたのは、何がこれらの内部チームを真に効果的なものにするのかという点です。それは単にスキルの高いスタッフを揃えることなのでしょうか？ それとも、彼らを後押しする上司がいることなのでしょうか？ あるいは、外部の専門家との対話や調整の仕方が結果を変えるのでしょうか？

サウジアラビアのキング・ファイサル大学の研究チームは、同国の中小企業を詳細に調査することで、これらの問いに答えるべく取り組みました。彼らは、内部監査チームを成功させる可能性のある3つの主要な要素に焦点を当てました。それは、チームの干渉を受けずに働く能力、チームに属する人々の専門的スキル、そしてシニアマネジメントから受けるサポートのレベルです。また、内部チームと外部監査人の関係が「フォース・マルチプライヤー（乗数）」として機能し、両グループが協力することで内部チームの成果をさらに高めることができるかどうかも検証しました。答えを見出すために、研究者たちはこれらサウジアラビアの企業で働く147人の内部監査人にアンケートを実施し、自身の独立性、スキル、上司からのサポート、そして外部監査人とどのように連携しているかを評価してもらいました。

結果は、何が成功を左右し、何がそうではないのかという明確な姿を明らかにしました。研究によれば、成功する内部監査の最も強力な要因は、チームの独立性と能力でした。内部監査人が他者からの圧力なしに業務を遂行でき、かつ必要な知識とトレーニングを備えていた場合、業務の全体的な有効性が大幅に向上しました。データは、これら2つの要素が成功の主要なエンジンであり、特に独立性が最も強い影響力を持つことを示しました。しかし、研究者たちは3番目の要素に関して驚くべき発見をしました。それは、シニアマネジメントからのサポートに関するものです。多くの人が予想するであろう内容に反して、この特定の文脈においては、トップ層からの後押しや励ましのレベルは、内部監査チームの有効性に統計的に有意な影響を与えないことが判明しました。マネジメントによるサポートはしばれて極めて重要であると想定されていますが、これら特定のサウジアラビアの企業においては、それが成功の決定要因にはなっていないようでした。

この研究における最も微細な発見は、内部監査人と外部監査人の相互作用に関するものでした。研究は、この関係は単に存在するだけでなく、内部チームのパフォーマンスを能動的に変化させることを示しました。具体的には、両グループのコラボレーションは、内部チームのスキルと成功との結びつきを強化しました。内部監査人が外部監査人と密接かつ協力的に連携する場合、彼らの専門的な能力がさらに優れた結果へとつながりました。まるで、外部とのパートナーシップが内部チームのスキルをより輝かせる手助けをしているかのようでした。興味深いことに、この同様の相乗効果は独立性には適用されませんでした。外部監査人との関係は、独立性が有効性に与える影響を変えることはなかったのです。研究は、スキルの高いチームを持つことは不可欠であるが、そのスキルは内部監査人と外部監査人が同期して働いているときに最も強力な力を発揮することを示唆しています。

これらの知見は、サウジアラビアおよびその他の地域のビジネスオーナーや規制当局にとって、実践的なガイドとなります。研究は、真に効果的な内部監査機能を構築するためには、組織が高スキルの監査人を採用・育成し、干渉を受けることなく業務を行う自由を確保することを優先すべきであることを示しています。シニアマネジメントとの良好な関係を維持することも重要ですが、本研究は、マネジメントのサポートと監査の成功との直接的な結びつきは、これまで考えられていたよりも複雑である可能性を示唆しています。最も実行可能な洞察は、内部監査人と外部監査人の間の協力的な環境を育むことが、スキルの高い内部チームの価値を大幅に増幅させることができるということです。能力、独立性、そして協調性に焦点を当てることで、企業は自らの利益を守り、誠実に運営されていることを保証するための、より強固なチェック・アンド・バランスのシステムを構築できるのです。