Does the interaction between internal and external audit matter? A Moderating evidence from the relationship between internal audit function, management support and the effectiveness of internal audit

在每一家公司内部，都存在着一个安静但至关重要的系统，旨在保持组织的诚信并确保其平稳运行。这个系统依赖于两组不同的专业人员，他们充当着公司的内部监督者。第一组是内部审计师，他们作为组织内部的员工，负责检查规则是否得到遵守、风险是否得到管理以及资源是否得到了明智的使用。第二组是外部审计师，他们是受聘于外部的独立专家，负责为公众和投资者验证公司的财务记录。为了让一家公司蓬勃发展，这两组人员必须各自有效地开展工作，但他们也需要彼此之间进行良好的互动。研究人员长期以来一直追问的问题是，究竟是什么让这些内部团队真正发挥了效用。仅仅是拥有技术精湛的员工吗？是拥有支持他们的上司吗？还是他们与外部专家沟通协调的方式改变了结果？

来自沙特阿拉伯金·费萨尔大学的一组研究人员通过密切观察该国的中小企业，致力于回答这些问题。他们重点研究了可能使内部审计团队成功的三个主要要素：团队在不受干扰下工作的能力、团队成员的专业技能，以及他们从高层管理层获得的支撑水平。他们还想看看内部团队与外部审计师之间的关系是否起到了“力量倍增器”的作用，即当两组人员协作时，是否能让内部团队的工作变得更加出色。为了寻找答案，研究人员对在这些沙特企业工作的147名内部审计师进行了调查，请他们对自身的独立性、技能水平、从上司那里获得的支撑以及与外部审计师的协作情况进行评分。

结果揭示了一个关于驱动成功与否的清晰图景。研究发现，成功的内部审计最强大的因素是团队的独立性和胜任力。当内部审计师能够在不受他人压力的情况下履行职责，并且具备必要的知识和培训时，他们工作的整体有效性就会显著提高。数据表明，这两个因素是成功的核心引擎，其中独立性是影响最强的因素。然而，研究人员在关于第三个要素——高层管理层支持方面有了令人惊讶的发现。与许多人的预期相反，研究发现，在高层领导的支持或鼓励水平方面，对于在这一特定背景下的内部审计团队的有效性并没有产生统计学上的显著影响。虽然管理层的支持通常被认为至关重要，但在这些特定的沙特企业中，它似乎并不是决定成功的因素。

这项研究中最细致的发现涉及内部审计师与外部审计师之间的互动。研究表明，这种关系不仅仅是存在而已；它会主动改变内部团队的表现。具体而言，两组人员之间的协作加强了内部团队的技能与其成功之间的联系。当内部审计师与外部审计师紧密且合作地工作时，他们的专业胜任力会转化为更出色的成果。就好像外部的伙伴关系帮助内部团队的技能闪耀得更加灿烂。有趣的是，这种协作性的提升并不适用于独立性；与外部审计师的关系并未改变独立性对有效性的影响。研究表明，虽然拥有一支技术精湛的团队至关重要，但当内部和外部审计师步调一致地工作时，这种技术才会发挥出最大的威力。

这些发现为沙特阿拉伯及其他地区的商业所有者和监管机构提供了实用的指南。研究指出，要建立一个真正有效的内部审计职能，组织应当优先考虑招聘和培训高技能的审计师，并确保他们拥有不受干扰的工作自由。虽然维持与高层管理层良好的关系很重要，但研究表明，管理支持与审计成功之间的直接联系可能比此前认为的更为复杂。最具实践意义的见解是，促进内部审计师与外部审计师之间的合作环境可以显著放大精锐内部团队的价值。通过专注于胜任力、独立性和协作性，公司可以建立一个更强大的制衡系统，从而保护其利益并确保其诚信经营。